По теме из базы знаний
Ответы
Подписаться на ответы
Инфостарт бот
Сортировка:
Древо развёрнутое
Свернуть все
выдан аванс 68.02 76АВ ПРИНЯТ НДС к вычету по авансу выданному (счет фактура на аванс полученный)
отработан аванс 76 АВ 68.02 - ВОССТАНОВЛЕН НДС по авансу выданному
получен счет фактура 68.02 19 - принят НДС к вычету
НДС восстанавливается для того, чтобы вы не приняли его два раза к вычету. Применяется это только теми организациями и ИП, которые находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС (неважно - торговые они организации или нет)
отработан аванс 76 АВ 68.02 - ВОССТАНОВЛЕН НДС по авансу выданному
получен счет фактура 68.02 19 - принят НДС к вычету
НДС восстанавливается для того, чтобы вы не приняли его два раза к вычету. Применяется это только теми организациями и ИП, которые находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС (неважно - торговые они организации или нет)
Ситуация для примера: мы что-то купили "нечто" (товар, ОС или услугу), предполагая использовать это "нечто" в деятельности, облагаемой НДС. Также получили сф и обоснованно применили вычет по НДС. По прошествии времени (возможно довольно длительного) получилось так, что это "нечто" мы используем в деятельности, необлагаемой НДС. В таком случае НДС по этому "нечто", который мы когда-то приняли к вычету, необходимо восстановить, то есть уплатить в бюджет.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС
При восстановлении НДС делаются бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
Значение
76
68
Восстановление НДС с помощью обратной записи, который раньше приняли к вычету по выданной предоплате
94
68
Восстановление НДС по ТМЦ (ОС) , которые были списаны в связи с недостачей или порчей материалов (сверх естественной убыли)
91
68
Проводка по восстановлению НДС по ТМЦ(товарам, ОС), списанным при недостаче и порче в связи с чрезвычайными обстоятельствами
76
68
Проводка по восстановлению НДС при утере арендованного ОС (считается в пропорции к стоимости (остаточной) ОФ)
91
68
Проводка по восстановлению НДС по списанному ОС
76
68
Проводка восстановления НДС в случае передачи материалов в УК другой организации (начисляется на стоимость переданных материалов)
При восстановлении НДС делаются бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
Значение
76
68
Восстановление НДС с помощью обратной записи, который раньше приняли к вычету по выданной предоплате
94
68
Восстановление НДС по ТМЦ (ОС) , которые были списаны в связи с недостачей или порчей материалов (сверх естественной убыли)
91
68
Проводка по восстановлению НДС по ТМЦ(товарам, ОС), списанным при недостаче и порче в связи с чрезвычайными обстоятельствами
76
68
Проводка по восстановлению НДС при утере арендованного ОС (считается в пропорции к стоимости (остаточной) ОФ)
91
68
Проводка по восстановлению НДС по списанному ОС
76
68
Проводка восстановления НДС в случае передачи материалов в УК другой организации (начисляется на стоимость переданных материалов)
Вы оплатили поставщику некую сумму в счет будущей поставки товаров (услуг), другими словами, перечислили аванс.
Поставщик Вам выставляет счет-фактуру. Вы, конечно, можете и не включать сумму НДС с аванса выданного в Книгу покупок (это Ваше право, а не обязанность). Если Вы регистрируете этот счет-фактуру в учете, то сумму НДС Вы принимаете к вычету и указываете в строке 150 раздела 3 декларации.
Далее, на оплаченную сумму аванса поставщик реализует Вам товар (услуги) и выставляет уже счет-фактуру на реализацию вместе с товарной накладной или актом выполненных работ (услуг). Сумму НДС, опять же, Вы принимаете к вычету, но указываете уже по строке 130, но уже как по приобретенным товарам (услугам).
Но тогда что же получается? Два раза принят к вычету НДС? Один раз с аванса, второй раз с реализации. Так дело не пойдет. Принять к вычету удвоенную сумму Вам никто не позволит. Поэтому Вы сумму, принятую к учету с аванса, восстанавливаете (т.е. возвращаете) и указываете в строке 110.
Таким образом, вычет принят в одинарном размере.
Поставщик Вам выставляет счет-фактуру. Вы, конечно, можете и не включать сумму НДС с аванса выданного в Книгу покупок (это Ваше право, а не обязанность). Если Вы регистрируете этот счет-фактуру в учете, то сумму НДС Вы принимаете к вычету и указываете в строке 150 раздела 3 декларации.
Далее, на оплаченную сумму аванса поставщик реализует Вам товар (услуги) и выставляет уже счет-фактуру на реализацию вместе с товарной накладной или актом выполненных работ (услуг). Сумму НДС, опять же, Вы принимаете к вычету, но указываете уже по строке 130, но уже как по приобретенным товарам (услугам).
Но тогда что же получается? Два раза принят к вычету НДС? Один раз с аванса, второй раз с реализации. Так дело не пойдет. Принять к вычету удвоенную сумму Вам никто не позволит. Поэтому Вы сумму, принятую к учету с аванса, восстанавливаете (т.е. возвращаете) и указываете в строке 110.
Таким образом, вычет принят в одинарном размере.
Порядок, в котором учреждение-покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, зависит от основания, по которому налог должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если НДС восстанавливается в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный капитал (например, при передаче активов бюджетными научными учреждениями в уставный капитал хозяйственных обществ), налог нужно восстановить в квартале, в котором производится передача активов. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы восстановленного налога укажите в документах, которыми оформляется передача объектов (для того чтобы принимающая сторона могла принять их к вычету). Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с переходом учреждения на упрощенку (для автономных учреждений) и ЕНВД, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС, налог нужно восстановить единовременно в квартале, предшествующем этому событию. Восстановите вычет по нереализованным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число квартала, в котором учреждение начало использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с поставкой товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс, или в связи с возвратом этого аванса, налог необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету.
Если НДС восстанавливается в связи с уменьшением стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
• дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с использованием активов в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, сумму налога необходимо восстановить в части, относящейся к имуществу (работам, услугам, имущественным правам), принятому на учет с 1 октября 2011 года (письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/10 и ФНС России от 23 декабря 2011 г. № ЕД-2-3/991). Налог нужно восстановить в том квартале, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Восстановленный налог можно повторно предъявить к вычету в том квартале, в котором возникает налоговая база по данным операциям. При этом момент определения налоговой базы зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога. Исключением (в части повторного вычета) являются случаи, когда учреждение получило из федерального бюджета субсидию, которая покрыла затраты по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). Такие правила установлены в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный капитал (например, при передаче активов бюджетными научными учреждениями в уставный капитал хозяйственных обществ), налог нужно восстановить в квартале, в котором производится передача активов. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы восстановленного налога укажите в документах, которыми оформляется передача объектов (для того чтобы принимающая сторона могла принять их к вычету). Такие правила установлены в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с переходом учреждения на упрощенку (для автономных учреждений) и ЕНВД, а также в связи с началом использования права на освобождение от НДС, налог нужно восстановить единовременно в квартале, предшествующем этому событию. Восстановите вычет по нереализованным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число квартала, в котором учреждение начало использовать освобождение либо перешла на спецрежим. Об этом сказано в пункте 8 статьи 145, абзаце 9 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с поставкой товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс, или в связи с возвратом этого аванса, налог необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету.
Если НДС восстанавливается в связи с уменьшением стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
• дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Если НДС восстанавливается в связи с использованием активов в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, сумму налога необходимо восстановить в части, относящейся к имуществу (работам, услугам, имущественным правам), принятому на учет с 1 октября 2011 года (письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/10 и ФНС России от 23 декабря 2011 г. № ЕД-2-3/991). Налог нужно восстановить в том квартале, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Восстановленный налог можно повторно предъявить к вычету в том квартале, в котором возникает налоговая база по данным операциям. При этом момент определения налоговой базы зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога. Исключением (в части повторного вычета) являются случаи, когда учреждение получило из федерального бюджета субсидию, которая покрыла затраты по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). Такие правила установлены в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в следующих случаях (п. 3 ст. 170 НК РФ):
1) передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (порядок учета НДС у передающей и принимающей стороны при формировании (увеличении) уставного капитала рассмотрен в разд. 4.5 книги);
2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операций по передаче имущества в уставный капитал, правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и по передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2009 N А05-14504/2008
Суд отказал ООО в признании недействительным решения ИФНС, которым обществу предложено уплатить в бюджет НДС, поскольку налог, уплаченный при приобретении объекта основных средств и полностью возмещенный путем возврата на расчетный счет общества, не восстановлен к уплате в бюджет при передаче указанного объекта участнику при его выходе из общества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Таким образом, вычет принят в одинарном размере.
1) передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (порядок учета НДС у передающей и принимающей стороны при формировании (увеличении) уставного капитала рассмотрен в разд. 4.5 книги);
2) дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операций по передаче имущества в уставный капитал, правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и по передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2009 N А05-14504/2008
Суд отказал ООО в признании недействительным решения ИФНС, которым обществу предложено уплатить в бюджет НДС, поскольку налог, уплаченный при приобретении объекта основных средств и полностью возмещенный путем возврата на расчетный счет общества, не восстановлен к уплате в бюджет при передаче указанного объекта участнику при его выходе из общества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
Таким образом, вычет принят в одинарном размере.
Основные правила восстановления НДС закреплены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Здесь рассмотрены три ситуации.
1) Передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации (паевых взносов в паевой фонд кооператива) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению в этом случае подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
2) Использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг):
- не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- местом реализации которых не признается территория РФ;
- операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал и передачи правопреемникам в рамках реорганизации).
Восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
3) Переход организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД*(102).
При переходе на один из указанных специальных налоговых режимов восстановить необходимо всю принятую ранее к вычету сумму НДС, относящуюся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не были использованы до перехода. В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление налога осуществляется не единовременно, а в течение нескольких лет.
1) Передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации (паевых взносов в паевой фонд кооператива) (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению в этом случае подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
2) Использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг):
- не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- местом реализации которых не признается территория РФ;
- операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал и передачи правопреемникам в рамках реорганизации).
Восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС, а в отношении основных средств и нематериальных активов - сумма, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
3) Переход организации (предпринимателя) на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД*(102).
При переходе на один из указанных специальных налоговых режимов восстановить необходимо всю принятую ранее к вычету сумму НДС, относящуюся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не были использованы до перехода. В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление налога осуществляется не единовременно, а в течение нескольких лет.
Для получения уведомлений об ответах подключите телеграм бот:
Инфостарт бот