Что касается книги продаж, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, то эти документы являются документами, подтверждающими право налогоплательщика на освобождение (продление срока освобождения) (п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ), а потому ведение их также является обязательным. Эти документы представляются в налоговый орган вместе с уведомлением об использовании права на освобождение (уведомлением о продлении использования права на освобождение).
А вот книгу покупок в данной ситуации можно и не вести. Дело в том, что книга покупок ведется в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (п. 1 и 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), а на основании ст. 170 и 171 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение, права на применение налоговых вычетов по НДС не имеют.
Права на вычет входного налога учреждения, использующие освобождение от уплаты НДС, не имеют (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому книгу покупок, которая служит для определения размера налоговых вычетов, такие учреждения могут не вести. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895.
Также можно не вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур – такое право появилось с 1 января 2015 года.* Однако это право не распространяется:
на посредников, выставляющих счета-фактуры от своего имени;
застройщиков;
транспортных экспедиторов.
Освобождение от обязанностей плательщика НДС позволяет (если не выставлялись счета-фактуры с выделением НДС): - не исчислять и не уплачивать НДС по операциям на внутреннем рынке в течение 12 календарных месяцев (кроме подакцизных товаров);
- не представлять декларации по НДС (письма ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/9650@, 04.04.14 № ГД-4-3/6132, 03.12.13 № ЕД-4-15/21594);
- не вести книги покупок (письмо ФНС РФ от 29.04.13 № ЕД-4-3/7895@);
- не выставлять счета-фактуры на аванс (п. 17 постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Нужно сказать, что освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не избавляет от необходимости: - выставления счетов-фактур при реализации (на них предлагается делать соответствующую надпись или ставить штамп "Без налога (НДС)") (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- ведения книги продаж;
- исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России;
- исполнения обязанностей налогового агента;
- исполнения обязанностей налогоплательщика, возложенных ст. 174.1 НК РФ на участника простого товарищества, концессионера, доверительного управляющего.