По теме из базы знаний
Ответы
Подписаться на ответы
Инфостарт бот
Сортировка:
Древо развёрнутое
Свернуть все
(17) Предполагаю что отгрузка у тописпикера 8-). Не ясен вопрос про реализацию для каких целей - НУ, БУ или НДС.
Суть отличий - у у.е. - НДС считается с учетом авансов (сумма отгрузки формируется по сложному курсу), в валюте ДЛЯ НДС налоговая база считается с суммы отгрузки в валюте по курсу на дату отгрузки БЕЗ учета авансов.
В принципе вот разжевано...
Суть отличий - у у.е. - НДС считается с учетом авансов (сумма отгрузки формируется по сложному курсу), в валюте ДЛЯ НДС налоговая база считается с суммы отгрузки в валюте по курсу на дату отгрузки БЕЗ учета авансов.
В принципе вот разжевано...
Скрытый текст |
|---|
| 4.6. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в рублях. Для того чтобы правильно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, валютную выручку необходимо пересчитать в рубли. В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ пересчет суммы валютной выручки в рубли следует производить по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. Это значит, что налог нужно рассчитывать следующим образом. Примечание. Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляются до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются. Пример 4.6. Организация "Альфа" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2 000 долл. США). Акт сдачи-приемки работ подписан сторонами в марте 2021 г. Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации в мае 2021 г. Предположим, что курс ЦБ РФ на дату подписания акта составил 70 руб. за доллар, а на дату поступления денег на валютный счет - 72 руб. за доллар. Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. В данном случае сумма выручки в рублях составит 840 000 руб. (12 000 долл. x 70 руб/долл.), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 140 000 руб. (840 000 руб. : 120 x 20). В бухгалтерском учете организации "Альфа" делаются следующие проводки. Март: Д-т счета 62 К-т счета 90 - 840 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки; Д-т счета 90 К-т счета 68 - 140 000 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет. Май: Д-т счета 52 К-т счета 62 - 864 000 руб. - выручка поступила на валютный счет организации (12 000 долл. x 72 руб/долл.); Д-т счета 62 К-т счета 91 - 24 000 руб. - отражена положительная курсовая разница (864 000 руб. - 840 000 руб.). Примечание. При получении авансовых платежей НДС необходимо уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет. В дальнейшем происходит отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса. Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса суммы выручки и НДС, подлежащего уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу на дату отгрузки. При этом сумма НДС, фактически исчисленная при поступлении аванса, подлежит вычету. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130, которое письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@ доведено до нижестоящих налоговых органов для использования в текущей работе (см. также письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-08/51593, письмо ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@). Тот факт, что суммы НДС в рублях, исчисленные на момент получения аванса и на момент отгрузки, не будут совпадать (по причине изменения курса валюты по отношению к рублю), никакого значения не имеет (письма Минфина России от 05.09.2017 N 03-07-08/56880, от 27.07.2017 N 03-07-08/47922). Пример 4.7. В условиях примера 4.6 предположим, что иностранная фирма оплатила работы авансом, перечислив 12 000 долл. США на валютный счет организации в январе 2021 г. Предположим, что курс ЦБ РФ на дату поступления средств (январь 2021 г.) составил 69 руб. за доллар. В момент получения аванса организация "Альфа" должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Сумма аванса пересчитывается в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации. Сумма аванса в рублях - 828 000 руб. (12 000 долл. x 69 руб/долл.). Сумма НДС, исчисленная с аванса, - 138 000 руб. (828 000 руб. : 120 x 20). По факту выполнения работ выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. Сумма выручки в рублях составит 840 000 руб. (12 000 долл. x 70 руб/долл.), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 140 000 руб. (840 000 руб. : 120 x 20). При этом после подписания акта организация предъявляет к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса, - 138 000 руб. В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки. Январь: Д-т счета 52 К-т счета 62 - 828 000 руб. - аванс поступил на валютный счет организации; Д-т счета 62 К-т счета 68 - 138 000 руб. - НДС с аванса начислен к уплате в бюджет. Март: Д-т счета 62 К-т счета 90 - 828 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату поступления аванса <77>; Д-т счета 90 К-т счета 68 - 140 000 руб. - НДС со стоимости выполненных работ, исчисленный по правилам главы 21 НК РФ, начислен к уплате в бюджет; Д-т счета 68 К-т счета 62 - 138 000 руб. - НДС, исчисленный при получении аванса, предъявлен к вычету. -------------------------------- <77> В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) доходы организации при получении аванса признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса. Обратите внимание! По правилам бухгалтерского учета в случае получения предоплаты выручка признается в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса. Однако для целей исчисления НДС выручка пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки, поскольку это прямо предусмотрено п. 3 ст. 153 НК РФ. При заполнении книги продаж и декларации по НДС организация должна отразить выручку, сформированную по правилам, установленным главой 21 НК РФ. Так, в условиях примера 4.7 организация должна отразить в книге продаж выручку без НДС в сумме 700 000 рублей, сумму НДС - 140 000 рублей, выручку с учетом НДС - 840 000 рублей. Очевидно, что данные книги продаж и декларации по НДС не будут совпадать с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности <78>. К сожалению, с этим ничего поделать нельзя. -------------------------------- <78> Расхождение будет и с налогом на прибыль, так для целей исчисления налога на прибыль валютная выручка, так же как и в бухучете, признается по курсу на дату поступления аванса (п. 8 ст. 271 НК РФ). Соответственно, показатели выручки в декларации по налогу на прибыль и по НДС будут различаться. Примечание. Отдельное правило пересчета выручки в рубли предусмотрено для экспортеров и лиц, выполняющих работы (услуги), связанные с экспортом. Пункт 3 ст. 153 НК РФ предписывает таким налогоплательщикам пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату отгрузки. Это правило применяется независимо от способа расчетов с покупателем. В том числе оно применяется и в случае реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, в счет ранее полученной предоплаты в иностранной валюте <79> (письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123, которое письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@ доведено до нижестоящих налоговых органов для использования в текущей работе) <80>. -------------------------------- <79> В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 и п. 8 ст. 271 НК РФ выручка в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли признается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса. Соответственно, показатель выручки в декларации по НДС будет отличаться от показателя выручки в отчете о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль. <80> Заметим, что в письме Минфина России от 02.08.2018 N 03-07-14/54524 высказано мнение о том, что в целях определения налоговой базы при экспорте товаров через комиссионера, в отношении которых обоснованность применения нулевой ставки НДС комитентом подтверждена, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Однако, по нашему мнению, это разъяснение Минфина России не соответствует п. 3 ст. 153 НК РФ. Обратите внимание! Неправильное определение налоговой базы в рублях по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, не может служить основанием для отказа в правомерности применения нулевой ставки и налоговых вычетов. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.03.2011 N 13995/10 (письмом ФНС от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ доведено до сведения налоговых органов для использования в текущей работе). В обоснование этого вывода суд привел следующие аргументы. Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по ставке 0%, так как сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ). Произведение налоговой базы и налоговой ставки, равной 0%, не влечет доначисления налога на добавленную стоимость. Возмещение налога на добавленную стоимость является лишь следствием установленного статьями 171, 172 и 176 НК РФ порядка применения налоговых вычетов. Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны налоговых органов в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении НДС не имеется. В то же время отражение в налоговой декларации по НДС неправильной налоговой базы может послужить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей либо 30 000 рублей <81>. -------------------------------- <81> Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов объектов налогообложения понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение года) неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций налогоплательщика. 4.7. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах На практике довольно часто при заключении договоров цена товаров (работ, услуг) определяется сторонами в условных единицах. При этом расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу. Определение цены товаров (работ, услуг) не в рублях, а в условных единицах может привести к образованию курсовых разниц <82>. -------------------------------- <82> Раньше подобные разницы назывались суммовыми, однако этот термин в нормативных документах больше не используется. Сначала от него отказались в бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" такие разницы называются курсовыми), в 2014 году этот термин исчез из п. 4 ст. 154 НК РФ (теперь в нем употребляется термин "разницы в сумме налога"), а с 2015 года его нет и в главе 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Наиболее распространена на практике следующая схема. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется в иностранной валюте. При этом в договоре (счете) указывается, что стоимость товаров (работ, услуг) в рублях определяется по курсу ЦБ РФ (или иному согласованному курсу) на дату оплаты. В такой ситуации рублевая стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату их оплаты покупателем. Поэтому курсовые разницы образуются только в том случае, если отгрузка имеет место до момента оплаты. При стопроцентной предварительной (авансовой) оплате курсовые разницы не образуются, поскольку к моменту отгрузки уже известна рублевая стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Эта стоимость и указывается продавцом во всех первичных документах и счетах-фактурах. Если же оплата производится покупателем полностью или частично уже после отгрузки товаров (работ, услуг), в учете продавца и покупателя образуются курсовые (в прежней терминологии - суммовые) разницы. Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ продавец при отгрузке еще не оплаченных товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых определена в условных единицах, исчисляет налоговую базу по НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов), облагаемых налогом на прибыль. В итоге в соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ как положительные, так и отрицательные разницы, возникающие у продавца при получении оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), имущественные права, на налоговую базу по НДС не влияют. Пример 4.8. Организация реализует оборудование, стоимость которого определена в долларах США, а оплата производится покупателями в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. С покупателем заключен договор поставки оборудования стоимостью 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2 000 долл. США). По условиям договора покупатель производит оплату в течение 30 дней после получения оборудования и ввода его в эксплуатацию. Предположим, что курс ЦБ РФ был следующим: - на дату отгрузки - 65 руб/долл.; - на дату оплаты - 70 руб/долл. В бухгалтерском учете организации операции по отгрузке и оплате оборудования отражаются следующим образом: Д-т счета 62 К-т счета 90 - 780 000 руб. - в момент отгрузки оборудования покупателю признана выручка от реализации по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (12 000 долл. x 65 руб/долл.); Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС - 130 000 руб. - исчислен НДС со стоимости отгруженного оборудования (780 000 руб. : 120 x 20); Д-т счета 51 К-т счета 62 - 840 000 руб. - поступила оплата от покупателя (12 000 долл. x 70 руб/долл.); Д-т счета 62 К-т счета 91 - 60 000 руб. - выявленная на дату оплаты курсовая (суммовая) разница включена в состав прочих доходов. Налоговая база по НДС, исчисленная в момент отгрузки, не корректируется (не увеличивается). Примечание. При отгрузке товаров (работ, услуг) под стопроцентную предоплату курсовые (суммовые) разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникают. Это подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России. Например, в письме Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@) указано, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Соответственно, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения, оказания). В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры. Примечание. Если покупатель производит частичную предоплату, то разницы возникают, но только в не оплаченной к моменту отгрузки части. В письме Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75467 разъясняется, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается. Таким образом, пункт 4 ст. 153 НК РФ в этом случае применяется следующим образом. В момент отгрузки продавец пересчитывает в рубли по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки только неоплаченную часть стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Оплаченную часть пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки не нужно. Она в момент отгрузки включается в налоговую базу по НДС в той сумме, которая фактически была оплачена (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20) <83>. -------------------------------- <83> Заметим, что в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли применяется тот же подход. В соответствии с ПБУ 3/2006 и п. 8 ст. 271 НК РФ выручка от реализации пересчитывается в рубли следующим образом: оплаченная к моменту отгрузки часть пересчитывается в рубли по курсу на дату поступления оплаты (аванса), а неоплаченная - по курсу на момент отгрузки. Пример 4.9. Организация реализует оборудование, стоимость которого определена в долларах США, а оплата производится покупателями в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. С покупателем заключен договор поставки оборудования стоимостью 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2 000 долл. США). По условиям договора покупатель производит предоплату в размере 50% стоимости оборудования. Оставшиеся 50% оплачиваются в течение 30 дней после ввода оборудования в эксплуатацию. Предположим, что курс ЦБ РФ был следующим: - на дату перечисления аванса - 67 руб/долл.; - на дату отгрузки - 65 руб/долл.; - на дату окончательного платежа - 70 руб/долл. В бухгалтерском учете организации операции по оплате и отгрузке оборудования отражаются следующим образом: Д-т счета 51 К-т счета 62 - 402 000 руб. - поступил аванс от покупателя (6 000 долл. x 67 руб/долл.); Д-т счета 62 (76/НДС) К-т счета 68/НДС - 67 000 руб. - отражен НДС с суммы поступившего аванса (402 000 руб. : 120 x 20); Д-т счета 62 К-т счета 90 - 792 000 руб. - в момент отгрузки оборудования покупателю признана выручка от реализации (402 000 руб. + 6 000 долл. x 65 руб/долл.); Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС - 132 000 руб. - исчислен НДС со стоимости отгруженного оборудования (792 000 руб. : 120 x 20); Д-т счета 68/НДС К-т счета 62 (76/НДС) - 67 000 руб. - сумма НДС, исчисленная при получении аванса, предъявлена к вычету; Д-т счета 51 К-т счета 62 - 420 000 руб. - поступила окончательная оплата от покупателя (6 000 долл. x 70 руб/долл.); Д-т счета 62 К-т счета 91 - 30 000 руб. - выявленная на дату оплаты курсовая (суммовая) разница включена в состав прочих доходов. Рассмотренные выше примеры могут привести к выводу о том, что правила, установленные п. 4 ст. 153 НК РФ, совпадают с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 3/2006, и налогового учета по налогу на прибыль, установленными п. 8 ст. 271 НК РФ. То есть размер выручки для целей НДС всегда совпадает с размером выручки, отраженным в бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль. Однако это не совсем так. Проблема возникает в том случае, когда по условиям договора покупатель производит оплату в рублях не по курсу ЦБ, а по иному курсу, например по курсу ЦБ плюс 2%. По правилам ПБУ 3/2006 (п. 5) в бухгалтерском учете не оплаченная к моменту отгрузки выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки или иному курсу, согласованному сторонами. В пункте 4 ст. 153 НК РФ содержится требование о пересчете выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Других вариантов нет. Только так и никак иначе. Об этом говорится и в письме Минфина России от 21.02.2012 N 03-07-11/51. Это означает, что в ситуации, когда оплата по условиям договора производится не по курсу ЦБ, а по какому-то иному курсу, размер выручки в рублях для целей НДС будет отличаться от размера выручки, исчисленного по правилам бухгалтерского учета <84>. -------------------------------- <84> Заметим, что правила пересчета условных единиц в рубли в целях исчисления налога на прибыль совпадают с правилами бухгалтерского учета, т.е. доходы в налоговом учете пересчитываются в рубли по курсу ЦБ или иному курсу, установленному договором (п. 8 ст. 271 НК РФ). Поэтому выручка в целях исчисления НДС будет отличаться не только от бухгалтерской выручки, но и от выручки в целях исчисления налога на прибыль (письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-09/87714). Пример 4.10. Организация реализует оборудование, стоимость которого определена в долларах США, а оплата производится покупателями в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты плюс 2%. С покупателем заключен договор поставки оборудования стоимостью 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2 000 долл. США). По условиям договора покупатель производит оплату в течение 30 дней после получения оборудования и ввода его в эксплуатацию. Предположим, что курс ЦБ РФ был следующим: - на дату отгрузки - 70 руб/долл.; - на дату оплаты - 72 руб/долл. В момент отгрузки оборудования в бухгалтерском учете признается выручка от реализации оборудования в рублях по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки плюс 2% - 856 800 руб. (12 000 долл. x 70 руб/долл. + (12 000 руб. x 70 руб/долл.) x 0,02). В целях исчисления НДС в соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Соответственно, для целей исчисления НДС: - выручка без учета НДС составит 700 000 руб. (10 000 долл. x 70 руб/долл.); - сумма НДС - 140 000 руб. (700 000 руб. x 0,2); - выручка с учетом НДС - 840 000 руб. Именно эти суммы указываются в счете-фактуре, выписываемом при отгрузке оборудования и регистрируемом в книге продаж организации. Покупатель производит оплату по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 2% - 881 280 руб. В бухгалтерском учете будет выявлена положительная курсовая разница в размере 24 480 руб. (881 280 руб. - 856 800 руб.). Операции по отгрузке и оплате оборудования отражаются в учете следующим образом: Д-т счета 62 К-т счета 90 - 856 800 руб. - в момент отгрузки оборудования покупателю признана выручка от реализации по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки плюс 2%; Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС - 140 000 руб. - исчислен НДС со стоимости отгруженного оборудования (отражается сумма НДС, исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ и указанная в счете-фактуре); Д-т счета 51 К-т счета 62 - 881 280 руб. - поступила оплата от покупателя; Д-т счета 62 К-т счета 91 - 24 480 руб. - выявленная в бухгалтерском учете курсовая разница включена в состав прочих доходов. В условиях рассмотренного примера 4.10 разница между фактически оплаченной суммой и стоимостью оборудования, исчисленной в момент отгрузки по правилам п. 4 ст. 153 НК РФ, составит 41 280 рублей (881 280 руб. - 840 000 руб.). Формально действующая в настоящее время формулировка п. 4 ст. 153 НК РФ позволяет не включать эту разницу в налоговую базу по НДС. Однако такие действия с большой долей вероятности приведут к спору с налоговым органом. Дело в том, что смысл положений п. 4 ст. 153 НК РФ заключается в том, чтобы исключить влияние на налоговую базу по НДС колебания курса условной единицы в период между датой отгрузки и датой оплаты. Если бы расчеты производились в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, то разница, обусловленная колебанием курса, составила бы всего 24 000 рублей. (12 000 долл. x (72 руб/долл. - 70 руб/долл.)). Таким образом, выявленная при поступлении оплаты разница в сумме 41 280 рубля фактически состоит из двух частей - из разницы, обусловленной колебанием курса (24 000 руб.), и дополнительной суммы оплаты, обусловленной тем, что оплата производится по курсу ЦБ РФ, увеличенному на 2% (17 280 руб.). На наш взгляд, организация-продавец имеет право не включать в налоговую базу по НДС лишь разницу в размере 24 000 руб. А дополнительную сумму оплаты в размере 17 280 руб. необходимо в момент поступления оплаты включить в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ (как сумму, связанную с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)). Соответственно, при поступлении оплаты от покупателя продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре, указав в нем дополнительную сумму оплаты в размере 17 280 руб. и исчисленную по расчетной ставке 20/120 сумму НДС - 2 880 руб., и отразить его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж - Приложение N 5 к Постановлению N 1137). Заметим, что покупателю этот счет-фактура не передается и права на вычет не дает. Вопрос: Может возникнуть вопрос: почему нельзя упростить себе работу и начислить НДС при отгрузке с суммы выручки, определенной по правилам бухгалтерского учета, т.е. пересчитав условные единицы в рубли не по курсу ЦБ, а по курсу ЦБ плюс 2%? Например, в условиях примера 4.10 взять и выписать счет-фактуру в рублях по курсу ЦБ плюс 2%: - сумма без НДС - 714 000 руб. - сумма НДС - 142 800 руб. - сумма с НДС - 856 800 руб. Очевидно, что в этом случае исчисленная продавцом сумма НДС будет больше, чем это предусмотрено п. 4 ст. 153 НК РФ, соответственно, налоговая инспекция вряд ли будет оспаривать правомерность такого подхода. Это, конечно, так. Но нужно понимать, что, действуя таким образом, продавец создает проблемы своим покупателям. Ведь в этом случае в счете-фактуре, выставленном покупателю при отгрузке, будут указаны неправильная налоговая база и неправильная сумма НДС, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ может повлечь за собой отказ в вычете НДС по такому счету-фактуре. Примечание. Если уж вы решили устанавливать цены на реализуемые товары (работы, услуги) в условных единицах, то желательно производить пересчет условных единиц в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления оплаты. В этом случае вам удастся максимально совместить данные бухгалтерского и налогового учета. Любой иной порядок пересчета приведет к тому, что показатели выручки для целей бухучета, налога на прибыль и НДС будут различаться, что существенно усложнит работу бухгалтерии (нужно понимать, что рублевая стоимость товаров (работ, услуг) в первичных документах в этом случае не будет совпадать с данными, отраженными в счетах-фактурах) <85>. -------------------------------- <85> Еще раз подчеркнем, что все эти "неприятности" возникают только в случае полной или частичной постоплаты (когда оплата производится покупателем после отгрузки). При работе на условиях 100%-ной предоплаты курсовые (суммовые) разницы не образуются, независимо от того, каким способом условные единицы пересчитываются в рубли (см. с. 258). |
Для получения уведомлений об ответах подключите телеграм бот:
Инфостарт бот