Бюджет Блиц для Android - Возьмите расходы под контроль

Учет расходов будущих периодов

Страницы: 1




Подскажите пожалуйста как правильно учесть расходы по ОСАГО. Делаю так:
Поступление: Счет затрат БУ 23, счет затрат НУ 97.21 (на рис)
При закрытии 97 счета списывается как и положено часть суммы (на рис)
но при расчете налога на прибыль появляесть 09 счет и 77, правильно ли это?

Ответили: (9)

если у вас в настройках стоит "использовать ПБУ 18" - тогда правильно


В настройках "использовать ПБУ 18" стоит, просто мне казалось, что если расходы будущего периода по налоговому учету, то 77 счета не должно быть?


Попробуй обновится. Дело в том что они сначало выкашивали использования 97, потом в последнем релизе опять вернули поддержку его

Ответили: (8)

Сейчас попробую.


Обновился до последнего релиза, 77 счет так и остался.


А я исхожу из того, что оплата любой страховой премии есть предоплата по договору страхования, т.к. есть возможность расторжения договора с возвратом премии и делаю начисление услуг ежемесячно без 09 и 77 счетов.


(4) Alav,

сч.97 еще не "выкашивался". Есть вероятность того, что от него уйдут. Но пока только вероятность...


(1) sidka89,

Счет 97 никуда не денется из Плана счетов, но его использование допускается только для учета НМА п. 39 ПБУ 14/2007, и по договорам строй подряда ПБУ 2/2008, ВСЕ остальное в т.ч и ОСАГО перекинуть на сч. 76 или на 60.2, списание так же как и с 97

Ответили: (13)

Расчеты по ОСАГО (и КАСКО тоже) с 01.01.2011 г. больше не учитываются на 97 счете. Эти расчеты должны учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 76. Самый простой способ реформирования 97 счета по состоянию на 31.12.11, если не сделали это своевременно в январе 2011 года, следующий: создать новый счет в плане счетов, например, 76.97 (чтобы напоминал о прошлой жизни), подчиненный счету 76.05 (возможны варианты), настроить в нем субконто 1. Контрагенты, 2. Договоры и 3. РБП, соответственно восстановить информацию по субконто № 1 и № 2. Механизм списания РБП действует тот же, что и на счете 97, но все встает на свои места, в т.ч. в балансе (оценка данной статьи баланса может быть подтверждена инвентаризацией расчетов с контрагентами.

Ответили: (27)

плохо без него будет.... привыкли уже...


В последнем релизе 8.2 очень хорошо все предусмотрено, как необходимо учитывать расходы по ОСАГО.
В документе на списание денежных средств ставите счет 76.01.9 выбираете конрагента кому платите, в справочнике: расходы будущих периодов" заводите необходимую информацию, проводите документ, а при закрытии месяца программа списывает равными частями на соответствущий счет 20.26.23. А сч.09 и 77 здесь быть не должно.

+ 1 [ anig99; ]
Ответили: (38) (40)

(9) buh_,
ссылку на официальный документ можно?


76.01.9 счет это прикольно !!! но 97 счет круче !!! зачем плодить вертуальную дебиторку ??? если можно обойтись старым привычным счетом, а в балансе отразить в составе прочих оборотных активов???
09 и 77 счета быть не должно правте руками !!!

Ответили: (17)

(14) PopovichPavelA, эта дебиторка не такая уж виртуальная, ведь если вдуматься в смысл ОСАГО, то это предоставление услуг по страхованию на определенный период (по сути Вы вносите авансовый платеж), соответственно, пока период страхования не закончился, то у страховой компании перед Вами имеется задолженность в виде неисполненных обязательств.

Изменено: ser5ax - 21.12.11 15:28


На счет 97 счета. По новым правилам в Дт97 счета мы теперь должны учитывать только расходы которые могут считаться активами, т. е. то что можно когда то получить в каком либо виде. (например возврат оставшейся суммы от ОСАГО и т. п.). Критерии оценки, в т. ч. и суммовые надо прописать в учетной политике. И уж оттуда плясать. Если данные расходы не являются реализуемыми активами, то списываются с использованием других счетов.


Если вдуматься в смысл ОСАГО, то это приобретение полиса страхования, у страховой компании перед Владельцем полиса имеются обязательства в соответствии с правилами страхования гражданской ответственности, но не задолженность! Остатки по задолженности необходимо подтвердить ежегодной инвентаризацией хорошо если полис приобретен 01.01.ХХг. и действует до 31.12.ХХг. тогда хотя бы в годовом балансе будет чисто, а если нет?
Очень сомнительно, что страховая компания, предоставившая полис ОСАГО, подтвердить факт наличия задолженности по не исполненным обязательствам.


Расходы организации могут признаны ее затратами (речь сейчас идет о БУ ОСН), только в том периоде в котором они фактически имели место. полис ОСАГО или КАСКО как правило выдется на год и оплачивается за год ну или за какой то период. Признать всю сумму на момент оплаты нельзя. Вы в вашем случае приняли всю сумму на счет 23, то есть приняли в затраты сразу на вспомогательное производство, а должны были списывать ежедневно в течении всего срока действия полиса. При этом счет 97 еще никто из плана счетов не убирал. В налоговом учете Вы поступили правильно и отнесли сумму расходов на 97 счет с намерением списывать ежедневно в течении срока дейстивя полиса. Пограмма при закрытии месяца увидила разницу для расчет налога на прибыль полскольку данные БУ и НУ (вы видимо применяетет в Уч Пол. ПБУ 18) в вшем случае разошлись; прибыль в НУ оказалась больше чем в БУ был создан Отложенный налоговый актив 09 счете. В следующем месяце прибыльв БУ будет меньше чем в НУ на сумму признаных в налоговом учет затарат на страхование (которыхв БУ уже нет) и со счета 09 отложенный налоговый актив будет списываться.
Мое мнение, что не правомерну в БУ признавать расходы на страхование единовременно, если только Вы не платите ежемесячно страховые платежи. Таки расходы как и в Ну в БУ нужно списывать ежедненвно в течении срока действия полиса. При таком отнесении затрат никаких 09 и 77 счетов у вас не будет. Что каксается настройки учетной политики то в 8.2, если изначально стоял учет по ПБУ 18, а теперь вы хотите отменить, то бывает что процедуру нужно произвести несколько раз программа не всегда воспринимет изменения учетной политики с первого раза.


(21) darin44,
Когда отвечаете людям на вопрос, то говорите по делу, а не копируйте чужой неточный ответ!!!

Расходами будущих периодов признаются затраты организации, которые:

относятся к нескольким отчетным периодам;
отвечают условиям признания какого-либо вида активов.
Подтверждение: п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Одно из главных условий признания любого рода актива в бухучете — способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому расходами будущих периодов следует признавать только затраты, обуславливающие получение дохода в течение нескольких отчетных периодов (п. 7.2 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997), п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).


Т.е. не только НМА!!!

Ответили: (24)

списывается как и положено часть суммы (на рис)
но при расчете налога на прибыль п


(22) Культурный,
Александр, я не считаю свой ответ не точным, разъяснения МинФина есть далеко не по всем аспектам ведения учета, в статье которую вы цитируете http://www.klerk.ru/buh/articles/249493/
высказаны различные мнения отнесения расходов к 97 сч. которые достаточно аргументированы. Читайте внимательнее и мой ответ и статью.

Ответили: (25)

(24) buh_,
Прочитал еще раз ваш ответ и вижу, что с вашей точки зрения рбп (сч.97) - это только НМА и договора стройподряда. А это не совсем так.
Со счетом 76 для ОСАГО я вполне согласен


Я считаю что относить страховки на счета учета расчетов неправомерно.
Первый и убийственный довод: расчеты должны подтверждаться актами сверки. Попробуйте сверьтесь со страховой компанией на конце года по сумме "задолженности" :)

+ 1 [ Ветра; ]

(10) SunRey,
А на расходы как попадают потом расходы?


board625 пишет:
А на расходы как попадают потом расходы?

Списание на расходы (погашение) происходит при закрытии месяца тем же порядком, что и с 97 счета: значение имеет именно субконто "РБП". Когда заполняется справочник РБП, то указывается и сумма, и период списания, и счета, и статьи затрат, на которые потом относятся погашаемые суммы. Конечно, те позиции, которые нельзя отнести к активам (т.е. являются текущими расходами), имеет смысл списать на затраты вручную единовременно, например, 31.12.11 г. Но это при условии, что они возникли в 2011 году. А вот что делать с теми "РБП", которые "поселились" на 97 счете ранее: в 2008-2010 годах? По этому поводу каждый главбух вправе иметь свое профессиональное суждение.


Константин-Аудитор пишет:
Попробуйте сверьтесь со страховой компанией на конце года по сумме "задолженности" :)

Не пробовали прекращать страховку, например, при продаже автомобиля? Чем будете сверяться со страховой компанией? А с чем будете корреспондировать возвращенную задолженность? Кстати, счет 76.01 предусмотрен именно для расчетов по страхованию, нужно только в субсчете 76.01.1 добавить субконто РБП и все новые имущественные страховки учитывать уже на новом месте.

Ответили: (37)

97 счет существовать не перестанет! И на нем будут учитываться не только РБП по договорам подряда или НМА, но и подготовительные работы производства с сезонным циклом (например, добыча полезных ископаемых и т.п.). К сожалению, в обсуждении темы не прозвучало больше никаких конструктивных предложений, а форумчане, высказывавшие критические замечания, утаили свой способ решения вопроса.


Статья 958 ГК РФ.
При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Так вот по ОСАГО - одни правила, по КАСКО - другие правила, всё зависит от договора, следовательно одинакового вывода для разных ситуаций делать нельзя.


А объясните пожалуйста поподробнее как списывать расходы по страхованию с использованием счета 76.01.9?
Какие документы при этом необходимо создать в базе?


C 2011 года данный расходы как в бух учете так и вналоговом учете должны списываться на затраты полностью в том месяце в котором вы оплатили данный полис. а на 97 счете можно отразить только те затраты которые в балансе попадают под понятия актив.

Ответили: (35)

Не давно обновил 1С 7.7, 8.2 , порядок учета РБП устанвливается учетной политикой !

Предусмотрено ведение РБП на счетах 97, 76.

Изменено: PopovichPavelA - 11.01.12 11:19

+ 1 [ nata25256; ]

(33) kisa_lana,
Целиком поддерживаю. Расходы на страховку в общем случае не обладают признаками актива.


Расходы будущих периодов однозначно учитываются на 97 счете.


(29) SunRey,
я спрашивал не про прекращение, а про сверку задолженности на конец года по длящейся страховке.
Кстати, может страховщики нам расскажут со своей стороны как они учитывают эту "недозаработанную" часть - как кредиторка или например как доход будущих периодов?


(12) ctankina, Использовать счет 76.01.9 при списании денежных средств не правильно, а что если вы заплатили больше чем надо по полюсу или меньше, или страховая компания дала расрочку по уплате, как будете сводить расчеты со страховой компанией, лучше как и прежде платить через 60,76.05 или 76.09, а потом уже документом поступления услуг отнести на 76.01.9 т.е.документооборот тот же что и с 97. В итоге по 60 есть учет расчетов со страховой компанией и видно сальдо по этим расчетам, а 76.01.9 просто тот же 97 но с другим названием.


Как правильно учесть расходы будущих периодов

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам1. Для учета таких «длящихся» расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем, в частности, «могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.»2. Формулировка «могут быть» означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.

Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации3. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.

Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:

равномерно в течение периода, к которому они относятся;
пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);
иным способом, установленным в организации4.
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты5. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов6. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов.
Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.

Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта7. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год8. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся» расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов9. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.

Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации10. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).

Обратите внимание: в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация11.

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы»12.

Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету13 и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.

Поэтому вычеты НДС по «длящимся» расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:

приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
товары (работы, услуги) приняты к учету.
Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.

Налоговый учет

В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:

расходы на освоение природных ресурсов14;
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки15;
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества16;
убыток от реализации амортизируемого имущества117.
Другие расходы учитываются в соответствии с требованиями ст. 272, 273 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, признают затраты в расходах только после их фактической оплаты18.
Организациям, использующим метод начисления, необходимо обратить внимание на изменения, которые коснулись порядка признания расходов при данном методе и вступили в силу с 1 января 2006 года19. В предыдущей редакции абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ звучал следующим образом: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок». А с начала текущего года это положение дополнили предложением: «В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно». До 1 января 2006 года этот абзац трактовался так: если из документов, подтверждающих хозяйственную операцию, можно сделать вывод, что расход приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то он распределялся на эти периоды. Когда же такого вывода сделать было нельзя, расход признавался единовременно в периоде возникновения исходя из условий сделки. Например, если в договоре купли-продажи неисключительного права на компьютерную программу не был установлен срок ее использования, то в налоговом учете расходы на программу при оплате ее стоимости разовым платежом признавались единовременно. Ведь в отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете возможность устанавливать срок полезного использования актива не предусмотрена.

С 1 января 2006 года в случае, когда из условий совершенной сделки нельзя сделать вывод, к какому периоду относятся расходы по ней, организация должна будет самостоятельно распределить данные расходы по периодам. Поэтому налогоплательщику следует закрепить порядок распределения таких затрат в учетной политике. Но если этого сделано не было, в нее можно внести дополнение20, которое вступит в силу с момента его утверждения приказом руководителя.

Если организация установит одинаковый для налогового и бухгалтерского учета метод распределения расходов по указанным сделкам, она сблизит оба учета и избежит применения ПБУ 18/02. Однако сделать это удается не всегда. При учете расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, можно столкнуться с учетом временных разниц. К примеру, организация, применяющая кассовый метод, страхует свою автогражданскую ответственность. В бухгалтерском учете затраты на страховку, как отмечалось раньше, будут распределяться в течение года. В налоговом же организация учтет затраты полностью в месяце оплаты страхового полиса, что приведет к налогооблагаемой временной разнице. Умножив ее на ставку налога на прибыль, бухгалтер получит отложенное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

1) п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

4) п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

5) п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

6) п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

7) п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

8) п. 13, 24 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 «Об утверждении правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»

9) п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н

10) п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

11) п. 14 ст. 270 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ

12) Письма УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247; от 10.08.2005 N 19-11/56883

13) Постановления ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А36-137/2-04; Волго-Вятского округа от 17.03.2005 N А28-6561/2004-298/18

14) ст. 261 НК РФ

15) ст. 262 НК РФ

16) ст. 263 НК РФ

17) п. 3 ст. 268 НК РФ

18) п. 3 ст. 273 НК РФ

19) п. 23 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах»

20) п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н


(12) спасибо, пригодилось


В этом году действуют новые правила учета расходов будущих периодов (введены приказом Минфина России от 24.12.10 № 186н*). К сожалению, понять суть изменений нелегко. Специалисты теряются в догадках, а чиновники пока не дают официальных комментариев. Мы предлагаем свое видение ситуации и тех практических шагов, которые должны сделать бухгалтеры.
Как было раньше

В прошлом году и ранее действовала старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета**. Согласно ей затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражались в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (РБП). Списывали их в порядке, выбранном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом. Срок списания соответствовал периоду, к которому относились РБП.

Чаще всего бухгалтеры списывали на расходы будущих периодов стоимость патентов, лицензий, а также программ и сайтов, если исключительные права на них не принадлежали организации. Помимо этого на РБП относили суммы, перечисленные на страхование (в том числе по полисам ОСАГО), отпускные, относящиеся к следующим месяцам, и некоторые прочие издержки. В бухучете РБП отражали по счету 97, который так и называется: «Расходы будущих периодов».
Как стало сейчас

Начиная с отчетности за 2011 год пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета нужно применять в новой редакции. Теперь он звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Что означает данная формулировка? Минфин пока не дал официальных разъяснений, а бухгалтеры и аудиторы не могут прийти к единому мнению. Чтобы сформировать собственную точку зрения, ответим на ряд вопросов.
Вопрос первый: можно ли использовать счет 97?

Ответ очевидно положительный. Во-первых, счет 97 не исчез из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. А в инструкции по его применению по-прежнему говорится, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Во-вторых, никто не отменял принципа, закрепленного в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этот принцип гласит: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В-третьих, в этом году, как и раньше, предприятия должны обоснованно распределять затраты между отчетными периодами и учитывать связь между доходами и издержками. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.

Таким образом, и сами РБП, и предназначенный для них счет 97 по-прежнему актуальны.
Вопрос второй: нужно ли показывать РБП только в случаях, прямо предусмотренных нормативами?

Существует мнение, что начиная с этого года счет 97 можно применять только в определенных случаях, перечень которых строго ограничен. Если быть совсем точными, то их всего два, и о каждом прямо говорится в нормативном акте по бухучету.

Первый случай – это затраты, произведенные в рамках договора строительного подряда, и связанные с предстоящими работами. Такие издержки нужно расценивать, как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).

Второй случай – это получение нематериальных активов, исключительные права на которые остались за продавцом (лицензиаром). Получатель (он же лицензиат) должен отразить разовый платеж за право пользования объектом НМА в составе расходов будущих периодов и списывать в течение срока действия соответствующего договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Некоторые специалисты полагают, что никакие другие издержки нельзя классифицировать как РБП. К слову, подобное мнение высказывали и сами чиновники. Но их комментарии носят неофициальный характер, и мы возьмем на себя смелость с ними поспорить.

На наш взгляд, список ситуаций, когда допустимо использовать счет 97, не исчерпывается вышеприведенными случаями. На самом деле он значительно шире, и туда входят суммы, которые невозможно соотнести только с текущим периодом.

Пример

В июне компания оплатила стоимость рекламного ролика, который будет показан по центральному телевидению в течение июня, июля, августа и сентября. Если бухгалтер спишет всю сумму на затраты июня, он нарушит принцип равномерности распределения затрат и не учтет связь между доходами и расходами.

Действительно, эффект от рекламы будет тем выше, чем дольше ролик будет транслироваться по ТВ. Следовательно, увеличения продаж нужно ожидать не в июне, а позже – скорее всего, в августе и сентябре. По этой причине стоимость ролика, целиком отраженная в расходах июня, исказит бухотчетность.

Чтобы достоверно отразить ситуацию, бухгалтер должен провести стоимость рекламы как расходы будущих периодов. А затем, в течение периода с июня по сентябрь, списывать их в затраты.

Вопрос третий: какие суммы нельзя показывать по счету 97?

По нашему мнению, с этого года в расходы будущих периодов нельзя включать авансы и предоплаты, то есть суммы, которые по условиям договора могут быть возвращены (полностью или частично). Такие условия обычно предусмотрены в договорах страхования, при оформлении подписки на газеты и журналы и пр.

Объяснение простое: выданные авансы по своей сути не являются расходами. Предоплата, перечисленная поставщику, означает лишь то, что у организации появилась дебиторская задолженность. Поэтому отражать ее следует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если же из договора следует, что предприятие ни при каких обстоятельствах не сможет получить обратно перечисленные деньги, то такие суммы допустимо провести как РБП. Это относится, в числе прочего, к платежам за лицензии, патенты и т.д.
Вопрос четвертый: можно ли списать на РБП отпуск, переходящий на следующий месяц?

Особенно много сложностей вызывает у бухгалтеров учет отпускных в ситуации, когда отдых начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (при том, что компания не создавала резерв предстоящих расходов). В прошлом году и ранее часть, приходящуюся на будущий период, отражали как РБП. Затем, когда этот период наступал, отпускные списывали в расходы.

Можно ли и в этом году применить старый алгоритм учета? Многие специалисты полагают, что нельзя. В частности, разработчики популярной бухгалтерской программы внесли изменения, и теперь вся сумма отпускных автоматом относится на текущие издержки (счета 20, 23, 25, 26 и 44).

С нашей точки зрения, отпускные за следующий месяц корректнее по-прежнему отражать в составе РБП. Но, учитывая, что «переходящие» отпуска случаются не так часто, и суммы по ним, скорее всего, будут небольшими, единовременное списание в расходы вряд ли можно назвать серьезным нарушением.
Вопрос пятый: как поступить с остатками по счету 97 на начало 2011 года?

По результатам инвентаризации, проведенной на начало этого года, бухгалтер должен проанализировать каждую величину на счете 97. Вполне вероятно, там обнаружатся выданные авансы, либо суммы, попавшие сюда по ошибке. От них нужно избавиться, то есть перенести на другие счета: предоплату – на счета 60 и 76, ошибочные величины – на те счета, где им полагалось быть изначально. В итоге на счете РБП останутся лишь затраты, которые относятся к нескольким отчетным периодам и которые не будут возвращены на расчетный счет или в кассу компании.
Вопрос шестой: в какие строки баланса поместить РБП?

В старой форме баланса расходы будущих периодов показывали в специальной строке раздела «Оборотные активы» в составе запасов. В новом бланке (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н), отдельная строка для РБП не предусмотрена. Но организациям дано право самостоятельно устанавливать детализацию показателей. Как следствие, компания может ввести в форму баланса строку «Расходы будущих периодов» и отражать в ней существенные суммы РБП. Если же величины несущественны, можно показывать их в составе запасов без дополнительной расшифровки.

Что касается сумм, которые раньше значились по счету 97, но в этом году отнесены на счета 60 и 76, то их следует показать в балансе как дебиторскую задолженность.

*Про другие изменения в бухучете, внесенные приказом Минфина России от 24.12.10 № 186н, читайте в статье «Что поменялось в бухучете основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов».
** Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).


Здравствуйте! Столкнулась первый паз с проблемой, хотя неоднократно делала такие операции. Может кто-то подскажет, поставила расходы на 97 счет, надо списывать в течение одного года, очень странно делается закрытие месяца, как-будто распределяет что ли? Может кто-то сталкивался, выглядит вот так. Строка "Электронная отчетность". Как-то распределяет между БУ и НУ, не могу понять.

Изменено: Genij - 03.08.14 9:57

Ответили: (43) (44)
ОСВ_26.xls (24 КБ) [ Скачать ]

(42) Genij, что вас смущает в оборотке?


(42) Genij, я смотрю, у вас "электронная отчетность" распределяется по всем статьям затрат. Это так и должно быть? Вы в какой конфигурации работаете?

Страницы: 1
Форма ответов
Логин:
Пароль:
Текст сообщения*
Прикрепить файл
TurboConf 3 - турбина для Конфигуратора
Открыть